Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет эффективной ставки по налогу на прибыль КИК». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
П — сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 Кодекса.
Взять значение строки Profit before tax (возьмем для примера 1 000 000 долларов) и убрать из него переоценку по ценным бумагам (fair value gains/losses, возьмем для примера итоговую положительную переоценку в 100 000 долларов).
Особенности налогообложения прибыли КИК
При этом, для целей сравнения с пороговым значением необходимо учитывать показатель прибыли всей компании (а НЕ пропорционально доле участия в ней контролирующего лица).
Указанный выше пункт применяется на практике, в случае если КИК владеет портфелем ценных бумаг. В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля («net fair value gain») на конец года включается в показатель PnL, НО не должна учитываться при определении показателя прибыли КИК.
Формы (форматы) уведомления и порядок заполнения форм, а также порядок представления уведомления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть Федеральной налоговой службой России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Проиллюстрируем данный вариант освобождения от налогообложения КИК следующими примерами:
- Организация, которая зарегистрирована на Кипре, основной доход имеет от торговой деятельности. Часть ее дохода – платежи роялти компания получает от иностранной организации, которая использует ее товарный знак. По данным финансовой отчетности доля доходов от роялти составляет менее 20 % от общей суммы всех доходов организации. Кипр обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Россией, поскольку между Россией и Кипром заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В связи с тем, что все условия, которые необходимы для освобождения прибыли от налогообложения, прибыль кипрской организации, которая контролируется резидентом России, освобождается от налогообложения.
-
Английское партнерство с ограниченной ответственностью (LLP) или шотландское ограниченное партнерство (LP) получают прибыль от осуществления совместной исключительной торговой деятельности. Великобритания обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Россией, в силу действия конвенции об избежании двойного налогообложения. Следовательно, прибыль партнерства, которое контролируется резидентом России, от налогообложения освобождается.
Важно отметить, что льготы, которые закреплены в российско-британской конвенции об избежании двойного налогообложения, LLP и LP не могут использовать, поскольку они не отдельные субъекты налогообложения, соответственно не могут подтвердить резидентсов в своей стране. - Иные специальные основания освобождения КИК от налогообложения Вы можете найти в ст. 25.13-1 НК РФ.
По общему правилу контроль над иностранным юридическим лицом возникает при доле участия (прямой или косвенной) более 25%, а также при доле участия более 10%, если доля участия всех российских резидентов в компании превышает 50%.
Если эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки, то иностранная компания не признается контролируемой.
Методические рекомендации Минфина России во многом подтвердили позицию, сформулированную в более ранних письмах ведомства, и совпали с методологическими подходами, выработанными юристами «Пепеляев Групп» в процессе работы над крупными проектами по расчету прибыли КИК.
Отлично! Теперь Вы не забудете сдать отчетность и не пропустите возможность сдать отчетность БЕСПЛАТНО!
Консервативный вариант, где зачет иностранного налога осуществляется пропорционально прибыли, которая включена в базу по НДФЛ.
Что такое контролируемая иностранная компания?
Если порог прибыли превышен и невозможно применить никакое основание (напр, для компаний, получающих дивиденды или компаний, сдающих в аренду /продающих недвижимость и др) — необходимо произвести расчет налога с прибыли КИК для учета получившегося значения в декларации 3-НДФЛ контролирующего лица и уплаты с него НДФЛ.
При этом необходимо уплатить налог с фиксированной прибыли. С 2021 года фиксированная прибыль составляет 34 млн рублей за все КИК, т.е. Под уставным капиталом подразумеваются активы ООО в денежном и имущественном эквиваленте. Его минимальный размер – 10 тысяч рублей.
В Дании ставка по налогу на прибыль составляет 34 %, что в принципе выше российской ставки по налогу на прибыль организаций. Эффективная ставка налога на дивиденды в Дании составляет 10 %, что также больше 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в виде дивидендов в России (9,75 %).
Разница в сумме налога в двух вариантах может возникнуть из-за отличий в пересчете валютного дохода в рублевый. При получении дивидендов в валюте, налогооблагаемая база рассчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дивидендов.
Наличие у российского гражданина подконтрольной иностранной компании накладывает ряд обязательств.
В частности, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании могут определяться по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения.
Уведомление об участии в иностранной организации подаетcя в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения доли участия в такой иностранной организации п. 3 ст. 25.14 НК РФ.
В свою очередь, при расчете показателя Н налогоплательщик вправе произвести корректировку этого показателя на сумму налогов, которые относятся к доходам (прибыли), учтенным при расчете показателя П, и подлежат исчислению в соответствии с личным законом иностранной организации и (или) удержанию в иных периодах, отличных от периода, за который исчислен показатель П.
Очевидно, что при таких обстоятельствах эффективная налоговая ставка будет отличаться от той, которая установлена налоговым законодательством.
Налогообложение контролируемых иностранных компаний предусматривает в статье 23 НК РФ перечень обязанностей налогоплательщика, в частности в пункте 3.1 закреплен ряд обязанностей налогоплательщика по уведомлению налогового органа по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ:
- о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);
- об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
- о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Таким образом, после того, как нераспределенная прибыль КИК в валюте была уменьшена на сумму дивидендов в валюте — ее необходимо перевести в рубли по среднему курсу валюты за год и из получившейся суммы вычесть сумму убытков, также переведенных в рубли с учетом описанного выше.
Например, компания формирует резервы под будущие расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль в финансовом отчете, но в налоговом учете такие расходы не уменьшают налог на прибыль.
Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций.
Смысл нововведений заключается в том, что прибыль КИК признается прибылью (доходом) контролирующего лица и подлежит налогообложению в России пропорционально доле владения российского налогоплательщика. Об этом сказано в п. 2 ст. 25.15 НК РФ.
Метод не является точным. Он лишь даст упрощенное примерное понимание и ориентир, послужит поводом для обращения за профессиональной помощью по данному вопросу.
Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по основным доходам равна 20 %. 75 % от этой величины соответствуют ставке налогообложения 15 %. Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по доходам в виде дивидендов равна 13 %.
Так, при условной прибыли с единственного КИК в 100 млн рублей налогоплательщик заплатит ~ 5 млн. рублей НДФЛ при применении режима фиксированной прибыли.
Траст в смысле НК РФ является иностранной структурой без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). Такие структуры приравнены к контролируемым иностранным компаниям (п.2 ст.25.13 НК РФ).
Лица, которые контролируют иностранные компании (КИК), обязаны платить с прибыли этих фирм налоги в России.
Первыми правила КИК еще в 1962 году ввели США. На сегодняшний день, со своими особенностями, они существуют во всех странах – членах ЕС, в большинстве развитых стран, крупных экономик мира и ряде других государств.
Вопрос: О расчете эффективной ставки налогообложения прибыли КИК в целях применения освобождения по налогу на прибыль.
Основные определения
За непредоставление этих документов предусмотрен такой же значительный штраф, как и за неподачу самого уведомления о КИК, — 500 000 рублей (п.1.1 ст. 126 НК РФ).
Иностранная компания признается активной, если доля пассивных доходов не более 20% по данным финансовой отчётности КИК, исключая курсовые разницы, переоценку и резервы из общих доходов.
Такой упрощенный подход будет особенно оправданным в долгосрочном планировании, где подробности расчета налога в любом случае трудно спрогнозировать. Однако если предположить, что в работе компании есть факторы, которые постоянно влияют на расчет налога и приводят к тому, что налог никогда не рассчитывается по базовой ставке, имеет смысл использовать эффективную ставку.
Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.
Пороговое значение прибыли КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной либо по местному стандарту (если такой предусмотрен), либо по МСФО. Если стандарт НЕ установлен — применение МСФО является обязательным (например, для всех оффшорных компаний).
Так, если иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ есть международный договор в сфере налогообложения, и ее финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то размер прибыли (убытка) берется из этой отчетности. Если иностранная компания не соответствует этим критериям, то ее прибыль (убыток) определяется по правилам гл. 25 НК РФ.
Освобождение прибыли КИК от налогообложения
Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше. Непредставление финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения даже после требования налогового органа влечет взыскание еще одного штрафа, уже в размере 1 000 000 рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).