Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение в учете операций налогового агента по НДС». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ российские организации, приобретающие на территории РФ услуги (работы) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС, т. е. они обязаны исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Вносим записи в журнал регистрации и книгу продаж
Даже если вся ваша деятельность подпадает под уплату ЕНВД, вам нужно будет вести налоговые регистры по НДС при выполнении обязанностей налогового агента (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). Поэтому на основании счета-фактуры вам необходимо внести записи в журнал регистрации выставленных счетов-фактур и книгу продаж. Записи делаются в обычном порядке. Некоторые нюансы. В графе 4 журнала регистрации указывается код вида операций по налогу на добавленную стоимость. Эти Коды даны в Приложении к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@. При выполнении обязанностей налогового агента по НДС нужно указать код 06.
При внесении записи в книгу продаж в графе 3б необходимо указать дату перечисления арендной платы за государственное или муниципальное имущество.
Нюансы уплаты НДС при аренде госимущества
При исполнении агентских обязанностей арендатор должен перечислять НДС в бюджет не из своих средств, а из доходов арендодателя. Иными словами, налог необходимо удерживать из арендных платежей, поскольку его базой в данном случае является сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Согласно НК РФ единственно возможная для использования ставка НДС в такой ситуации — расчетная, равная 18/118 (п. 3, 4 ст. 164 НК РФ). Однако в среде налоговых работников бытует мнение, что для этого сумма арендной платы, указанная в договоре муниципальной аренды, должна включать в себя НДС.
Между тем на практике требование инспекторов не всегда выполнимо, поскольку при определении размера платежей за использование муниципального имущества государственный собственник, как правило, опирается на базовую ставку, которая установлена местным нормативным актом.
При этом арендодатели дополнительно не рассчитывают сумму налога, ограничиваясь пометкой в договоре о том, что сумма арендной платы указана без НДС.
Арендатору следует иметь в виду, что обязанности НДС-агента ему придется исполнять в любом случае, ведь передача имущества в аренду на территории России является объектом данного налога (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, сумму налога при этом придется прибавить к сумме, указанной в договоре, исходя из ставки 18% и перечислить в бюджет из собственных средств.
Арендатору имеет смысл инициировать внесение в договор необходимых изменений. Для этого достаточно заключить дополнительное соглашение к нему с указанием суммы налога, которая в составе арендной платы причитается муниципальному собственнику.
Физическое лицо должно уплачивать НДС, если оно занимается предпринимательской деятельностью по сдаче собственных нежилых помещений в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Данная позиция поддерживается ФНС России и судебными органами (например, Информация Федеральной налоговой службы от 4 октября 2021 года, Определение СК по административным делам ВС РФ от 20.07.2018 года № 16-КГ18-17, Определение ВС РФ от 01.08.2018 № 301-КГ18-6363).
Физическому лицу-арендодателю можно получить статус индивидуального предпринимателя и сразу перейти на упрощенную систему налогообложения. При этом следует отметить, что при наличии факта получения физическим лицом дохода от предпринимательской деятельности (арендные платежи) в период, когда оно не имело статус ИП, риск доначисления ему НДС, пени, штрафов за соответствующий период сохраняется (например, Определение ВС РФ от 01.08.2018 № 301-КГ18-6363).
НДС при доверительном управлении имуществом
Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги. Получить бесплатный доступ на 14 дней
Договоры доверительного управления, простого товарищества, совместной деятельности возможны лишь для упрощенцев, которые вправе уменьшать свои доходы на расходы, т. к. для этого выбран соответствующий объект налогообложения. Перечисленные договорные отношения подлежат обложению НДС (ст. 174.1 НК РФ).
Кто же выставляет счет-фактуру? Ее должен выписать ответственный участник — продавец. Особенностью в данном случае будет то, что в строке «продавец» нужно написать «Д.У.» (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).
Упрощенец может взять налог к вычету, если выполнит два простых условия:
- будет иметь на руках счет-фактуру;
- будет вести раздельный учет операций по договору доверительного управления и прочей деятельности.
НДС не облагается только вознаграждение доверительного управляющего на УСН.
Принятие к учету арендованного имущества
Учет арендованного имущества организуется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет ведется по каждому арендованному объекту.
Отражение в учете арендованного нежилого помещения оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.
Рассмотрим особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по данному примеру:
- Дт – счет 001;
- Субконто 1 – арендодатель, выбирается из справочника Контрагенты;
- Субконто 2 – арендованное основное средство, выбирается из справочника Основные средства;
- Сумма – стоимость арендованного имущества, как правило указанная в договоре аренды.
Уплата НДС в бюджет налоговым агентом
Уплата НДС налоговым агентом при аренде в бюджет должна осуществляться в обычном порядке, т.е. равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина РФ 07.07.2009 N 03-07-14/64).
Уплата НДС в бюджет отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налогав разделе Банк и касса — Банк — Банковские выписки — Списание.
Поля документа заполняются следующим образом:
- Налог — НДС;
- Вид обязательств — Налог;
- Счет учета — 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента»;
- Сумма — сумма уплаченного НДС по выписке, которая должна быть не менее 1/3 от исчисленной суммы НДС налоговым агентом по декларации.
Для расчетов с бюджетом в 1С налоговым агентом используется счет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».
Счет имеет три субконто:
- Контрагенты;
- Договоры;
- Документы расчетов.
Эта аналитика должна быть полностью заполнена в документе Списание с расчетного счета в форме Отражение в бухгалтерском учете. Иначе в дальнейшем не будет произведен в автоматическом режиме вычет НДС.
Как заполнить второй раздел
Данный раздел налогового отчета придется заполнить на каждого контрагента отдельно, для которого отчитывающаяся организация является налоговым агентом. То есть в отчетности может быть несколько разделов № 2, ровно столько, сколько было контрагентов в отчетном периоде.
Напомним, что заполнить раздел № 2 придется за:
- иностранное лицо, которое не стоит на учете в ФНС;
- орган государственной власти, который является арендодателем госимущества;
- госорган, который является продавцом государственного или муниципального имущества.
ВАЖНО!
Если с одним контрагентом заключено несколько агентских договоров, то детализировать информацию не нужно. Раздел № 2 заполняется на одно иностранное лицо или орган власти, независимо от количества заключенных соглашений, контактов и договоров.
Алгоритм заполнения:
| Номер строки | Информация для отражения |
| 020 | Наименование экономического субъекта, для которого вы являетесь налоговым агентом. |
| 030 | ИНН государственного органа власти.
Если контрагент — иностранное лицо, то проставьте прочерки на бумажном отчете или оставьте поле пустым для электронного формата (у иностранцев нет ИНН). |
| 040 | Указываем код бюджетной классификации. В данном случае КБК будет 182 1 0300 110. |
| 050 | Прописываем ОКТМО вашей компании. |
| 060 | Указываем сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет. |
| 070 | Заполняем код операции, в соответствии с разд. 4, приложения № 1 к порядку заполнения налоговой декларации. |
Как налоговому агенту заполнить счет-фактуру
В строке 2 «Продавец» налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), приводят полное или сокращенное наименование продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанности по уплате налога.
В строке 2а «Адрес» должен быть указан адрес (в соответствии с учредительными документами) продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговые агенты исполняют обязанность по уплате налога.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены:
- прочерк – если счет-фактуру заполняет налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- ИНН и КПП продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, во всех остальных случаях (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Об этом сказано в подпунктах «в»–«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.
Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» – наименование и почтовый адрес грузополучателя.
Как налоговому агенту заполнить счет-фактуру
В строке 2 «Продавец» налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), приводят полное или сокращенное наименование продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанности по уплате налога.
В строке 2а «Адрес» должен быть указан адрес (в соответствии с учредительными документами) продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговые агенты исполняют обязанность по уплате налога.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены:
- прочерк – если счет-фактуру заполняет налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- ИНН и КПП продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, во всех остальных случаях (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Об этом сказано в подпунктах «в»–«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.
Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» – наименование и почтовый адрес грузополучателя.
Счет-фактура налогового агента в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
Есть некоторые особенности оплаты НДС за аренду муниципального имущества. Компании или ИП могут выступать в этом статусе в разных ситуациях. Один из таких случаев возникает при аренде федерального имущества либо недвижимости, принадлежащей субъектам РФ, имущества муниципалитета.
Обязанность лица появляется в том случае, если органы выступают, как арендодатели. Арендатор при этом не будет исполнять обязанности налогового агента, если арендодателем будет являться казенная организация, не орган власти, управления.
Налоговым агентом по НДС называют лицо, которое имеет обязательства по оплате и удержанию у плательщика, перечислению сбора в казну. Агенты имеют такие же права, что и плательщики налогов, если другие аспекты не предусмотрены законами.
В обязанность входит корректное начисление и удержание налогов, отправление письменных сообщений о невозможности удержания сбора, ведение учета. Они имеют обязательства по предоставлению в налоговую службу соответствующих документов, обеспечение их сохранности.
Распространенная ситуация, когда НДС вносится агентами – реализация продукции в РФ плательщиками – иностранными лицами, которых нет на учете в ФНС как плательщиков. Тогда агентами будут лица, входящие в учет фискальных органов и покупающие эту продукцию. Помимо этого, такая ситуация возникает при представлении в РФ органами власти в аренду государственной собственности. Тогда агентами будут арендаторы.
Счет-фактуры налоговый агент выставляет самостоятельно за арендодателя, являясь арендатором. Оформление документа по внесению арендной платы производится в течение 5 календарных суток, считая со дня внесения предварительного платежа или оплаты принятых на учет услуг, имеющих связь с арендой.
Счет-фактура заполняется согласно требованиям, отображенным в статье 169 Налогового Кодекса. При этом в строке 2, 2а требуется отобразить полное или сокращенное название и нахождение арендодателя. В строке 2б прописываются данные арендодателя – ИНН, КПП. В строках 3, 4 не пишется ничего. В пятой строке отображается номер и дата расчетного документа, который является доказательством перечисления аренды согласно договоренностям.
Документ составляется в двух экземплярах. Один из них нужно внести в журнал учета выставленных счет – фактур, сделать запись в книге продаж. Регистрирование должно производиться в квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС. Второй экземпляр документа необходим для регистрирования в книге покупок при оформлении вычета.
Эксперт
М.И. Филипенко
Вопрос № 1
Фирма арендует нежилое помещение по договору аренды от 30.01.2006. Договор заключен с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Ярославля. В договоре и в счете НДС не выделен.
Надо ли нам в этом случае уплачивать НДС? Если надо, то можно ли принять налог к вычету?
Ответ на вопрос №1
Напоминаем, что плательщиками НДС при предоставлении в аренду федерального имущества, а также имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления являются налоговые агенты. Налоговыми агентами в этом случае признаются арендаторы (п. 3 ст. 161 НК РФ). А это значит, что налоговый агент обязан уплатить НДС в бюджет, то есть у организации возникает обязанность по уплате НДС.
Возникает вопрос, как налоговым агентам определять налоговую базу по данным операциям?
О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
| Заключая договор аренды, организациям необходимо помнить, что в отдельных случаях им придется выполнять функции налогового агента по НДС в соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ: удержать НДС из арендной платы, перечислить налог в бюджет и отчитаться перед налоговыми органами по «агентскому» НДС. Давайте разберемся, в каких случаях это делать необходимо. |
Чтобы понять, кто же такие налоговые агенты по НДС можно провести аналогию с налоговыми агентами по НДФЛ.
Налоговый агент по НДС также как и налоговый агент по НДФЛ, исчисляет и удерживает налог из дохода, который выплачивает арендодателю в виде арендной платы. При этом НА по НДС должен не просто удержать налог, но и уплатить его в бюджет, а также представить декларацию по НДС в ИФНС.
Как происходит перевыставление счетов
В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС. Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.
Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы. Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.
Главные правила реализации продукции через посредника:
- Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
- Копия счета выдается заказчику.
- Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.
При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения. Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту. Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.
Департамент общего аудита по вопросу оформления счета-фактуры при реализации билетов через агента
Ответ В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору
одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Как следует из вопроса, Организация-авиаперевозчик осуществляет реализацию билетов через агента на основании агентского договора.
При этом агент при реализации билетов может действовать как от своего имени, так и от имени принципала (Организации – перевозчика).
По общему правилу услуги по перевозке пассажиров, оказываемые внутри страны, облагаются НДС.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы
, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи,
является наиболее ранняя из следующих дат
:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, у Организации-перевозчика при оказании услуг по перевозкам возникает обязанность определять налоговую базу по НДС дважды:
— в момент получения оплаты (реализации билетов);
— в момент оказания услуги по перевозке.
Обращаем Ваше внимание, что в пункте 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 указано следующее:
«Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров.
Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию
товаров (работ,
услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента)
,
обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных
о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг)
и их оплате
».
Таким образом, момент определения налоговой базы для Организации-перевозчика, реализующего билеты через агента, определяется в общем порядке, в частности — на дату оплаты (приобретения билета). При этом в интересах Организации-перевозчика обеспечить своевременное получение информации от агента о реализованных им билетах и полученных денежных средствах от покупателей.
Далее рассмотрим порядок оформления счетов-фактур при реализации билетов через агента.
1. Агент действует от своего имени
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени
) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
При приеме денежных средств за реализованные билеты от покупателя агент (посредник) от своего имени выписывает счет-фактуру покупателю
. При этом в указанном счете-фактуре агент указывается в качестве продавца.
Как происходит выписка счетов-фактур, если продающая лом сторона сделки освобождена от уплаты НДС или применяет спецрежим?
В случаях, когда продавец применяет освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, счет-фактура им выписывается в обязательном порядке, но с особой отметкой: «Без НДС». Здесь при реализации лома особых правил оформления счетов-фактур, книги продаж и покупок нет.
Спецрежимники и вовсе освобождены от обязанности выставлять счета-фактуры. Тогда соответствующая отметка «Без НДС» должна быть прописана в договоре в качестве одного из условий и в передаточном документе, например в накладной.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Наличие отметки «Без НДС» необходимо и в документе, подтверждающем покупку металлического лома у простого физического лица, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, например в закупочном акте.
Итак, мы выяснили, что при реализации лома начислять и уплачивать НДС должна приобретающая сторона. Но делать это она будет только в том случае, если продавец лома является плательщиком НДС и не освобожден от уплаты налога, например по ст. 145 НК РФ. Существуют и некоторые особенности в выставлении счетов-фактур на аванс и на отгрузку продавцами-налогоплательщиками, которые нами также были рассмотрены. Кроме того, мы рассказали, каким образом происходит заполнение налоговых регистров по учету НДС каждой стороной — участницей сделки по реализации лома.
В том случае если продавец лома освобожден от уплаты НДС или же применяет специальный налоговый режим, у покупателя не возникает обязанностей налогового агента. Главное — очень внимательно подойти к оформлению первички (договоров, накладных, актов и т. д.), чтобы у контролеров не возникло никаких претензий ни к продающей, ни к приобретающей стороне.
|
ЗАДАТЬ ВОПРОС |
ЗАПРОСИТЬ ПРЕДЛОЖЕНИЕ |
Как налоговому агенту заполнить счет-фактуру
В строке 2 «Продавец» налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), приводят полное или сокращенное наименование продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанности по уплате налога.
В строке 2а «Адрес» должен быть указан адрес (в соответствии с учредительными документами) продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговые агенты исполняют обязанность по уплате налога.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены:
Об этом сказано в подпунктах «в»–«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.
Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» – наименование и почтовый адрес грузополучателя.
Об этом сказано в подпунктах «е»–«ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Некоторые особенности имеет порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».
При приобретении (получении) или аренде государственного (муниципального) имущества в этой строке нужно указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату имущества или перечисление арендной платы.
При приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего перечисление удержанной суммы НДС в бюджет.
При приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров.
Образец заполнения декларации НДС налоговым агентом 2019
Рассмотрим порядок составления разд. 2 на конкретном примере.
НДС перечислен в ФНС в сумме 91 525 рублей (600 000 × 18 / 118).
Организация или ИП может выступать налоговым агентом по НДС в нескольких случаях. Один из них – это аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества у органов госвласти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ). Причем обязанности налогового агента возникают, только если такие органы выступают именно в качестве арендодателей.
Соответственно, арендатору не придется исполнять обязанности налогового агента, если арендодателем будет:
- казенное учреждение, поскольку в этом случае объекта обложения НДС не возникает (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина от 24.03.2013 № 03-07-15/12713 );
- балансодержатель имущества (не орган власти или управления). Тогда сам балансодержатель должен исчислять НДС с сумм арендной платы, полученных от арендатора (Письмо Минфина от 28.12.2012 № 03-07-14/121 ).
Не понадобится платить НДС и в случае аренды у государства земельных участков. Арендная плата за пользование ими обложению НДС не подлежит (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-07-11/436 ).
Кстати, арендованное муниципальное имущество может быть передано арендатором в субаренду. Но при этом обязанности налогового агента с него не снимаются (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-07-11/436 ).
Коды операций по НДС в 2021 году (таблица)
Перечислим коды операций для книги покупок. В 2021 году действует перечень кодов из приложения к приказу ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136. Коды нужны, когда компания регистрирует счета-фактуры в книге покупок. В таблице все коды, кроме 32, — он относится только к особой экономической зоне в Калининградской области.
Коды выбирайте в зависимости от того, какой раздел декларации вы заполняете и какая конкретно у вас операция.
Коды для разд. 2, Приложения 1 к разд. 3, разд. 4 – 7 декларации приведены в Приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС. Их очень много. Выбирайте код точно под свою операцию.
Коды для разд. 8 – 11 и Приложений к разд. 8 и 9 декларации берите те же, что были у вас в книгах покупок и продаж (доплистах к ним) и в журнале учета счетов-фактур.