Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реформация баланса: правильное закрытие счета». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Дебет счета 99 показывает расходы и потери организации. Расходы — это суммарный объем затрат, которые были понесены предприятием за определенный период (год, квартал, месяц) по итогам его деятельности. К данным затратам относятся средства, потраченные на сырье и материалы, приобретение основных фондов, оплату труда работников, эксплуатацию транспортных средств и пр. Расходы находятся в корреспонденции по кредиту с бухсчетами 01, 03, 10 и т. д. Например, в результате чрезвычайного происшествия компания потеряла продукцию собственного производства — Дт 99 Кт 41.
Субсчета к счету 99: на каком отражается финрезультат отчетного года?
Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета к счету 99 могут быть открыты субсчета:
- 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» предназначен для учета полученных финрезультатов от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ.
- 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности». Здесь учитывается финансовый итог, который выявлен на счете 91 (например, от продажи и иного списания основных фондов, нематериальных активов, от реализации материалов и др.).
- 3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций» отражает финансовый результат от внереализационных операций на счете 91.
- 4 «Чрезвычайные доходы». На этом субсчете ведется учет чрезвычайных доходов в разбивке по видам (от чрезвычайных происшествий).
- 5 «Чрезвычайные расходы».
- 6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям» отображает операции по начислению налога на прибыль и штрафным санкциям.
- 7 «Прибыль и убытки отчетного года» отражает финрезультат по итогам отчетного периода.
Другое использование счета
Также счет 99 используется для отражения потерь/излишков ОС и ТМЦ, полученных при форс-мажорных обстоятельствах (стихийные бедствия, аварии, национализация и т.п.):
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 99.01.1 | 03 | Стоимость объекта ОС отражена в составе чрезвычайных расходов | Акт на списание |
| 99.01.1 | 07 | Потери оборудования к установке | Акт на списание |
| 99.01.1 | 08 | Потери инвестиций во внеоборотные активы | Акт на списание |
| 99.01.1 | 10 | Стоимость материалов отражена в составе чрезвычайных расходов | Акт на списание |
| 10 | 99.01.1 | Выявлены излишки материалов | Инвентаризационная ведомость |
Дебет 99 счета показывает суммы понесенных предприятием издержек, которые приходят на счет с других счетов бухгалтерского баланса. Кредит 99 счета показывает возникшие доходы, которые накапливаются за отчетный период, а затем списываются. При итоговом сравнении дебета и кредита получается конечный результат деятельности компании. Если сумма по Дт больше, чем сумма по Кт — предприятие за отчетный период понесло убытки, которые списываются на дебет 84. В противном случае предприятие получает прибыль за год, которая списывается в кредит 84 в качестве нераспределенной прибыли.
Для определения, является ли счет 99 активным или пассивным необходимо вспомнить, что по нему возможно отражение операций как по дебету, так и по кредиту. Поэтому сч.99 является активно-пассивным. Сальдо (остаток) — разница между прибылью и убытками, между дебетом и кредитом, показывает чистый финансовый результат предприятия в конце периода. Дебетовый остаток по 99 означает убыток, а кредитовый — чистую прибыль предприятия. Остаток может быть начальным и конечным. По сч.99 остаток на начало периода будет нулевым. В конце отчетного периода строка по сч.99 должна обязательно быть закрыта закрывающими проводками.
Бухгалтерские проводки
Все совершенные проводки по дебету 99 описывают отражение, начисление и списание расходов, убытков и издержек в зависимости от их источников.
Корреспонденция с Разделом I отражает убытки, понесенные в результате чрезвычайных происшествий, в стоимости:
- основных средств предприятия — Дт99 Кт03;
- оборудования предприятия, предназначенного к установке — Дт99 Кт07;
- внеоборотных активов предприятия — Дт99 Кт08.
Корреспонденция со счетами Раздела II также отражает расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в стоимости:
- материалов предприятия — Дт99 Кт10;
- павшего и вынужденно забитого скота — Дт99 Кт11.
Списание суммы налога на добавленную стоимость осуществляется следующей записью — Дт99 Кт19.
Корреспонденция с Разделом III отражает убытки и потери по различным видам деятельности предприятия:
- по основной деятельности — Дт99 Кт20;
- по полуфабрикатам собственного производства — Дт99 Кт21;
- по вспомогательной деятельности — Дт99 Кт23;
- общехозяйственные расходы — Дт99 Кт25;
- общепроизводственные расходы — Дт99 Кт26;
- по браку (некомпенсируемые убытки) — Дт99 Кт28;
- по обслуживающим хозяйствам — Дт99 Кт29.
Корреспонденция со счетами Раздела IV отражает убытки, потери, списания в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
- товара — Дт99 Кт41;
- готовой продукции — Дт99 Кт43;
- расходы на продажу — Дт99 Кт44;
- отгруженных товаров — Дт99 Кт45.
При проведении проводок по дебету 99 со счетами из Раздела V происходит отражение недостач и утрат в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
- в кассе предприятия — Дт99 Кт50;
- на расчетном счете предприятия — Дт99 Кт51 (на основании банковской выписки);
- на валютном счете предприятия — Дт99 Кт52 (на основании банковской выписки);
- финансовых вложений организации — Дт99 Кт58.
Корреспонденция с Разделом VI отражает начисление налогов на прибыль или штрафов и пеней по другим налогам:
- налог на прибыль — Дт99 Кт68;
Как определить финансовый результат в бухгалтерском учете
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определите как разницу между:
- выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета НДС и акцизов);
- расходами, связанными с производством и реализацией.
Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.
Результат от прочих операций определите как разницу между:
- прочими доходами (без учета НДС, например, если была реализация основных средств);
- прочими расходами.
Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.
В конце отчетного периода организация должна определить финансовый результат от деятельности. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты, смотрите в рекомендации.
Счет 99 Прибыли и убытки
Чистая прибыль (чистый убыток) состоят из следующих компонентов:
| Прибыль (убыток) от продаж | +- | Сальдо прочих доходов и расходов | — | Налог на прибыль +- Платежки по перерасчетам по налогу на прибыль + Санкции за нарушения налогового законодательства | = | Чистая прибыль (убыток) за отчетный период |
В течение месяца выручка и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90, прочие доходы и расходы на счете 91.
Зачем нужны промежуточные записи?
Счет 99 «Прибыли и убытки», как следует из названия, специально предназначен действующим Планом счетов для задачи подведения финансовых итогов в течение отчетного периода.
Он принадлежит к классу активно-пассивных, то есть остатки на нем могут отображаться по дебету и по кредиту в зависимости от конечного результата. Чтобы увидеть результат, необходимо сопоставить все доходы и расходы фирмы.
99 содержит субсчета, которые можно применять в работе:
- 99.01 — предназначается для отображения результатов основной деятельности.
- 99.02 — для вычисления налога на прибыль, отраженного в бухгалтерской отчетности.
- 99.03 — применяется для чрезвычайных доходов и расходов.
- 99.06 – учитывает полученные налоговые санкции.
- 99.09 – содержит сведения о прочих прибылях и убытках.
От автора! Список субсчетов не окончательный. При желании фирма может добавлять свои субсчета и менять названия. Кроме того, субсчета могут подразделяться далее.
Если налоговая инспекция начислила штрафы за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль или по аналогичным налогам (ЕНВД, ЕСХН, единым налогом, уплачиваемым при применении УСН), которые организация не собирается оспаривать, они отражаются в учете проводкой на дату вынесения решения о привлечении к ответственности:
Дебет 99 Кредит 68 — начислен штраф за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль.
Штрафы за нарушение правил налогообложения по иным налогам, штрафы и пени по страховым взносам, штрафы за несвоевременное представление (непредставление) любых деклараций и отчетности в ПФР относят на прочие расходы и учитывают на счете 91 на дату вынесения решения о привлечении к ответственности.
Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Субсчета к счету 99: на каком отражается финрезультат отчетного года?
Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета к счету 99 могут быть открыты субсчета:
- 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» предназначен для учета полученных финрезультатов от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ.
- 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности». Здесь учитывается финансовый итог, который выявлен на счете 91 (например, от продажи и иного списания основных фондов, нематериальных активов, от реализации материалов и др.).
- 3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций» отражает финансовый результат от внереализационных операций на счете 91.
- 4 «Чрезвычайные доходы». На этом субсчете ведется учет чрезвычайных доходов в разбивке по видам (от чрезвычайных происшествий).
- 5 «Чрезвычайные расходы».
- 6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям» отображает операции по начислению налога на прибыль и штрафным санкциям.
- 7 «Прибыль и убытки отчетного года» отражает финрезультат по итогам отчетного периода.
Какими могут быть проводки
Дебет счета 99 отражает убытки предприятия по разным видам деятельности. Примеры можно посмотреть в таблице.
| Ущерб от установочного оборудования в связи с непредсказуемыми событиями (пожар, ураган, стихийное бедствие и т. п.). |
| Списаны отложенные налоговые активы. |
| Затраты основного производства на аннулированные заказы отнесены на убытки. |
| Списана сумма НДС по МЦ (материальным ценностям). |
| Потери на производстве, возникшие в связи с непредсказуемыми событиями. |
| Отражение затрат от брака. |
| Убытки готовой продукции. |
| Начисление налога на прибыль. |
| Ущерб от аннулированных заказов отнесен на убытки |
| Выявление остатка страховых взносов. |
| Определены суммы, предназначенные для отчислений в фонд превентивных мероприятий. |
В таблице приведены некоторые примеры, позволяющие понять, какие может иметь 99 счет проводки по кредиту, отражающему прибыль (доход) компании.
| Выявление избытка материалов. |
| Поступление в кассу доходов от неожиданных ситуаций. |
| Зачисление на прибыли. |
| Отнесение лишней суммы, предназначенной на ремонт объектов ОС, на итоги отчетного периода. Подобное исключение предусматривается на некоторых предприятиях. |
| Отражение финансового результата от посреднической деятельности (кредит счета 99 характеризует доход). |
| Списание прибыли от основных видов деятельности организации. |
| Выявление остатков страховых резервов. |
| Заключительная запись последнего месяца в отчетном периоде, которая списывает сумму чистого убытка. |
Зачем нужны промежуточные записи?
Счет 99 «Прибыли и убытки», как следует из названия, специально предназначен действующим Планом счетов для задачи подведения финансовых итогов в течение отчетного периода.
Он принадлежит к классу активно-пассивных, то есть остатки на нем могут отображаться по дебету и по кредиту в зависимости от конечного результата. Чтобы увидеть результат, необходимо сопоставить все доходы и расходы фирмы.
99 содержит субсчета, которые можно применять в работе:
- 99.01 – предназначается для отображения результатов основной деятельности.
- 99.02 – для вычисления налога на прибыль, отраженного в бухгалтерской отчетности.
- 99.03 – применяется для чрезвычайных доходов и расходов.
- 99.06 – учитывает полученные налоговые санкции.
- 99.09 – содержит сведения о прочих прибылях и убытках.
От автора! Список субсчетов не окончательный. При желании фирма может добавлять свои субсчета и менять названия. Кроме того, субсчета могут подразделяться далее.
Расчет временных разниц ‒ трудоемкое и путаное занятие, поэтому в программных продуктах 1С версий 8 предусмотрена обработка «Закрытие периода». Его можно отыскать в меню «Учет, налоги и отчетность». В обработке «Закрытие месяца» последней регламентной операцией будет «Расчет налога на прибыль», которая в том числе собирает доли отложенного налога на счете 09.
Операция высчитывает все ВВР, подходящие для учета ОНА, и в течение года собирает их на дебете по видам активов и обязательств. На конец месяца закрытие счета 09 может происходить частично, в случае получения прибыли, которая погашает убыток проводкой:
Дт 68.04 Кт 09.
В версии 1С УПП-1 «Расчет налога на прибыль» тоже действителен для начисления и погашения отложенных налоговых активов. Чтобы понять, как работает эта операция, можно сформировать справку-расчет. Но она показывает не все источники разниц. В частности, нельзя увидеть, как рассчитываются ВВР с амортизации.
На конец года к проводкам закрытия 09 счета добавляется списание убытков прошлых лет. Это действие производится в регламентной операции, которая была специально добавлена в версию 1С 8.3. В более ранних конфигурациях ее нет.
Данная обработка стала необходимой с 2017 года, так как по новым правилам убытки прошлых лет могут переноситься на неограниченное время вперед. В том числе предприятия могут использовать их для уменьшения прибыли текущих периодов, но не больше чем на 50%.
Перед тем как запустить данную обработку на 09 счете, необходимо сменить вид актива, иначе говоря, «Убыток текущего периода» переедет на «Расходы будущих периодов». Перенос убытков может быть сделан только руками в меню «Ведение учета» подраздел «Операции, введенные вручную»:
Дт 09 субконто «Расходы будущих периодов» Кт 09 субконто «Убыток текущего периода.
Важный момент! При создании вида расходов будущих периодов можно не заполнять период списания убытков прошлых лет, чтобы использовать их в случае необходимости, а не в следующем году.
Отсутствие операции переноса приводит к ошибкам в суммовом учете и программе. Без нее не удастся закрыть январь будущего года. Программа отвергнет расчет налога на прибыль, предупредив, что не осуществлен перенос убытка. После завершения работы необходимо заново перепровести документы за декабрь и выполнить реформацию баланса.
Какими могут быть проводки
Дебет счета 99 отражает убытки предприятия по разным видам деятельности. Примеры хозяйственных операций можно посмотреть в таблице.
|
Ущерб от установочного оборудования в связи с непредсказуемыми событиями (пожар, ураган, стихийное бедствие и т. п.). |
|
|
Списаны отложенные налоговые активы. |
|
|
Затраты основного производства на аннулированные заказы отнесены на убытки. |
|
|
Списана сумма НДС по МЦ (материальным ценностям). |
|
|
Потери на производстве, возникшие в связи с непредсказуемыми событиями. |
|
|
Отражение затрат от брака. |
|
|
Убытки готовой продукции. |
|
|
Начисление налога на прибыль. |
|
|
Ущерб от аннулированных заказов отнесен на убытки |
|
|
Выявление остатка страховых взносов. |
|
|
Определены суммы, предназначенные для отчислений в фонд превентивных мероприятий. |
В таблице приведены некоторые примеры, позволяющие понять, какие может иметь 99 счет проводки по кредиту, отражающему прибыль (доход) компании.
|
Выявление избытка материалов. |
|
|
Поступление в кассу доходов от неожиданных ситуаций. |
|
|
Зачисление на прибыли. |
|
|
Отнесение лишней суммы, предназначенной на ремонт объектов ОС, на итоги отчетного периода. Подобное исключение предусматривается на некоторых предприятиях. |
|
|
Отражение финансового результата от посреднической деятельности (кредит счета 99 характеризует доход). |
|
|
Списание прибыли от основных видов деятельности организации. |
|
|
Выявление остатков страховых резервов. |
|
|
Заключительная запись последнего месяца в отчетном периоде, которая списывает сумму чистого убытка. |