Списание основных средств при УСН доходы минус расходы в 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание основных средств при УСН доходы минус расходы в 2024 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.

Последствия досрочной реализации ОС при УСНО

В случае реализации приобретенных ОС до истечения 3 лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) «упрощенец» обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента учета в составе расходов затрат на их приобретение до даты реализации, передачи (принимая во внимание положения гл. 25 НК РФ) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В этих случаях необходимо осуществить перерасчет «упрощенного» налога за все отчетные (налоговые) периоды, в которых были учтены затраты на приобретение ОС по правилам гл. 26.2 НК РФ, для чего из состава расходов исключаются названные затраты. При этом в расходах учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных ОС в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за период с момента учета их стоимости в составе расходов при УСНО до даты их реализации (передачи).

Нужно ли рассчитывать амортизацию ИП на УСН?

Сложнее с индивидуальными предпринимателями (ИП). Та же ст. 6 закона 402-ФЗ позволяет им не вести бухучет, если ведется налоговый учет в любом виде. Таким образом, формально учет ОС у ИП на УСН — доходы минус расходы — не является обязательным.

При буквальном прочтении указанная выше норма ст. 346.12 НК РФ относится только к организациям. Однако контролирующие органы в своих разъяснениях регулярно настаивают на том, что лимит по стоимости ОС распространяется и на ИП.

Примером может служить письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323. Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где указано, что при нарушении любых ограничений, в том числе и установленных ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик теряет право на использование УСН. Так как в понятие «налогоплательщик» входят и ИП, специалисты Минфина на этом основании распространяют на них ограничения по стоимости ОС.

Эта позиция Минфина является весьма спорной и нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговиками. Однако на сторону чиновников в этом вопросе неожиданно встал Верховный суд РФ (апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).

Поэтому те предприниматели, которые не хотят спорить с налоговиками (особенно с учетом позиции ВС РФ), ведут учет амортизируемого имущества.

Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2018-2019 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.

Амортизация при УСН: общие положения

Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:

• Срок службы имущества – более 1 года;
• Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.

Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:

• если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
• если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).

Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.

Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.

Ситуация №1. ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2021 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2021.

Виды методов начисления амортизации

Амортизация представляет собой постепенное списание первоначальной стоимости ОС в течение СПИ. Её исчисление начинается с даты признания объекта в бухучёте. Кроме того, допустимо начинать начисление амортизации с первого числа месяца, идущего за месяцем признания ОС в бухучёте (это нужно прописать в учётной политике компании).

Начисление амортизации в бухгалтерском учёте производится такими методами:

• линейный. Сначала рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), а затем результат умножается на первоначальную стоимость ОС;
• уменьшаемого остатка. Сначала определяется остаточная стоимость на начало отчётного года (первоначальная стоимость минус амортизация). Затем рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), и она умножается на коэффициент ускорения. Далее полученные результаты перемножаются;
• пропорционально объему выпускаемой готовой продукции. Расчет производится на основании натурального показателя объёма продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ объекта.

Начисление амортизации в налоговом учёте производится такими методами:

• линейный. Амортизация исчисляется аналогично, как и в бухучёте на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации;
• нелинейный. Изначально на 1 число налогового года рассчитывается суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы. Затем определяется суммарный баланс на 1 число месяца, для которого рассчитывается амортизация. После этого суммарный баланс умножается на норму амортизации для конкретной амортизационной группы.

Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах

Правила и механизм начисления амортизации в учёте регламентированы:

• ч. III ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н) — для бухгалтерского учёта;
• ст. 256 — 259.3 НК — для налогового учёта.

При расчёте амортизационных отчислений нужно учитывать такие моменты:

• не все объекты имущества являются амортизируемыми;
• каждый объект ОС относится к конкретной амортизационной группе;
• в бухгалтерском учёте применяется 4 метода начисления амортизации, а в налоговом — только два. При этом по методике расчёта амортизации совпадает только один способ.

Амортизация представляет собой постепенное списание первоначальной стоимости ОС в течение СПИ. Её исчисление осуществляется только после того месяца, как объект введён в эксплуатацию.

Начисление амортизации в бухгалтерском учёте производится такими методами:

• линейный. Сначала рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), а затем результат умножается на первоначальную стоимость ОС;
• уменьшаемого остатка. Сначала определяется остаточная стоимость на начало отчётного года (первоначальная стоимость минус амортизация). Затем рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), и она умножается на коэффициент ускорения. Далее полученные результаты перемножаются;
• по сумме чисел лет СПИ. Первоначальная стоимость умножается на дробь, где в числителе — количество лет до окончания СПИ, а в знаменателе — сумма этих лет;
• пропорционально объему выпускаемой готовой продукции. Расчет производится на основании натурального показателя объёма продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ объекта.

Начисление амортизации в налоговом учёте производится такими методами:

• линейный. Амортизация исчисляется аналогично, как и в бухучёте на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации;
• нелинейный. Изначально на 1 число налогового года рассчитывается суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы. Затем определяется суммарный баланс на 1 число месяца, для которого рассчитывается амортизация. После этого суммарный баланс умножается на норму амортизации для конкретной амортизационной группы.

Начисление амортизации осуществляется каждый месяц, если компания не ведёт упрощённый бухучёт. В противном случае на основании п. 19 ПБУ 6/01 при упрощённом бухгалтерском учёте можно списывать амортизацию раз в год 31 декабря или с той периодичностью, которая установлена локальной документацией компании.

Наиболее часто компании используют линейный метод начисления амортизации, поскольку его можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Соответственно, не будет расхождений в информации. Рассмотрим пример начисления амортизации по линейному методу.

Пример

ООО «Импульс» приобрело ОС стоимостью 250 000 руб. Срок его полезного использования составляет 6 лет (или 72 мес.).

Годовая норма амортизации = 100% / 6 лет = 16,67%

Ежемесячная норма амортизации = 16,67% / 12 (или 1 / 72 мес.) = 1,39%

Размер ежемесячной амортизации = 250 000 * 1,39% = 3 475 руб.

Размер ежегодной амортизации = 250 000 * 16,67% = 41 675 руб.

В последний месяц начисления размер амортизации будет немного меньше за счёт округления при расчёте нормы амортизации.

В перечне расходов согласно ст 346.16 НК, которые учитываются при расчёте налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы», не указана амортизация. В этом случае налогоплательщики на данном режиме вправе списывать стоимость приобретённого объекта ОС не в течение срока их полезного использования, а в течение текущего года.

Расходы признаются с момента ввода в эксплуатацию объекта. Соответственно, правильно говорить, что при УСН «Доходы минус расходы» начисление амортизации в налоговом учёте не производится. Но одновременно с этим стоимость объекта всё же списывается в расходы.

Однако это касается случая, если ОС приобретено в период применения УСН. Если же оно поступило в организацию до перехода на УСН, то используется иной порядок признания расходов. В этой ситуации период признания затрат зависит от срока полезного использования объекта.

Бухгалтерский учёт ОС и амортизации при УСН «Доходы минус расходы» ведётся в обычном порядке на основании ПБУ 6/01. Если применяется упрощенный бухучёт, то годовую амортизацию можно списать единовременно 31 декабря. Кроме того, компания может установить иные периоды списания этой амортизации.

Если объект ОС поступил в период до перехода на УСН, то первоначальную стоимость объекта нужно учитывать по правилам, применяемым для прежнего режима налогообложения. Затем нужно перевести стоимость ОС при УСН согласно информации из таблицы, представленной выше.

Если объект ОС поступил в период применения УСН, то первоначальная стоимость объекта представляет собой сумму понесённых расходов согласно ст. 257 НК.

Списание стоимости основного средства производится частями в зависимости от квартала, в котором оно поступило (п. 3 ст. 346.16 НК):

• I кв. — по ¼ стоимости ОС;
• II кв. — по ⅓ стоимости ОС;
• III кв. — по ½ стоимости ОС;
• IV кв. — единовременно вся стоимость ОС.

При приобретении объекта ОС нужно оформить следующую корреспонденцию:

• Дт 08 Кт 60, 76, 10, 70 — покупка (сооружение) ОС (с учётом НДС)
• Дт 07 Кт 60 — услуги по доработке и монтажу ОС (с учётом НДС)
• Дт 08 Кт 07 — передача ОС в монтаж
• Дт 01 Кт 08 — ввод ОС в эксплуатацию

При списании расходов по объекту ОС нужно учесть следующее:

• если объект поступил до применения УСН, то учитывается срок полезного использования. Если он до 3-х лет, списать расходы можно в течение первого года применения УСН. Если от 3-х до 15-ти лет — 50% в первый год применения УСН, 30% — во второй год и 20% — в третий год. Если более 15-ти лет — в первые 10 лет применения УСН. В течение самого года указанные суммы списываются равномерно по кварталам;
• если объект поступил в момент применения УСН, то расходы списываются равными частями каждый квартал. Если при этом ведётся упрощённый бухучёт, разрешено списывать расходы единовременно 31 декабря.

При продаже основного средства, нужно учесть важный момент. Если срок полезного использования объекта ещё не истёк, то нужно сравнить две величины — расходы по ОС, отраженные при применении УСН, и возможную амортизацию при применении общего режима налогообложения. Если расходы больше амортизации, в некоторых случаях необходимо их пересчитать.

Пересчёт делается, если:

• срок полезного использования объекта до 15-ти лет включительно и период от списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 3-х лет;
• срок полезного использования объекта больше 15-ти лет и период списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 10-ти лет.

Если нужно сделать пересчёт, тогда выполняются такие действия:

• рассчитывается амортизация согласно гл. 25 НК, результаты оформляются бухгалтерской справкой;
• сравнивается рассчитанная амортизация с суммой расходов по объекту ОС, учтённых в налоговом периоде;
• исключается из налогового учёта сумма превышения расходов над амортизацией;
• сдаётся уточнённая декларация по УСН;
• доплачивается налог УСН в бюджет;
• рассчитывается и уплачивается пени по налогу.

Изменения по УСН, вступающие в силу с 2021 года

На расчёт расходной части для списания могут претендовать не все организации, но лишь те, которые:

• находятся на УСН «доходы минус расходы»;
• полностью или частично выплатили расходы на приобретённый объект основных средств;
• объект используется по назначению в деятельности организации.

Списание расходной части осуществляется ежеквартально.

Расходная квартальная часть

=

Первоначальная стоимость объекта ОС

*

Доля, которая будет учитываться в квартале

Как списать основные средства при УСН в 2021

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». За I квартал 2021 года доходы составили 90 млн руб., а расходы — 60 млн руб. За II квартал 2021 года доходы составили 70 млн руб., расходов не было. Среднесписочная численность работников не превышает 100 человек.

В форме Помощника за I квартал 2021 года выводятся показатели для расчета:

• доходы — 90 млн руб.;

• расходы — 60 млн руб.;

• ставка налога в текущем квартале — 15 %.

Показатели расчета налогов можно проверить. Для этого достаточно кликнуть мышью по соответствующей гиперссылке, после чего открывается подробная расшифровка показателя.

Рекомендуется открыть расшифровку показателя Ставка налога, чтобы проконтролировать основания применения ставки налога в указанном размере.

Если учет заработной платы ведется во внешней программе, то в форме Ставка налога необходимо указать количество работников. Чтобы при расчете налога применить внесенные изменения, их следует сохранить по кнопке ОК.

Расчет налога в форме Помощника выполняется по кнопке Рассчитать налог. В результате обработки выводятся рассчитанные суммы:

• налоговая база ООО «Ромашка»: 90 млн руб. — 60 млн руб. = 30 млн руб.;

• исчисленный компанией налог за I квартал 2021 года: 30 млн руб. х 15 % = 4,5 млн руб. Поскольку в данном отчетном периоде лимиты не превышены, то налог рассчитывается как произведение налоговой базы и основной ставки налога;

• налог к уплате: 4,5 млн руб.

Непосредственно из формы Помощника можно перейти к оплате налога, а также запросить сверку с ИФНС через сервис 1С-Отчетность.

В марте 2021 года при проведении регламентной операции Расчет налога УСН, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции — Закрытие периода), налог начисляется проводкой:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12

— на сумму 4,5 млн руб.

Детальный расчет налога за отчетный период приводится в Справке-расчете авансового платежа по налогу УСН, за год — в Справке-расчете налога УСН.

В форме Помощника за полугодие 2021 года выводятся показатели для расчета:

• доходы — 160 млн руб.;

• расходы — 60 млн руб.;

• ставка налога в текущем квартале — 20 %;

• уплаченный авансовый платеж за I квартал — 4,5 млн руб.

Поскольку в текущем отчетном периоде применяется повышенная ставка, то дополнительно выводятся данные за отчетный период, в котором лимиты не превышались, и применялась основная ставка налога, то есть за I квартал 2021 года:

• налоговая база — 30 млн руб.;

• исчисленный налог — 4,5 млн руб.

Чтобы проконтролировать основания применения повышенной ставки налога, нужно открыть расшифровку показателя Ставка налога (рис. 2).

УСН для ИП в 2021 году

Заявление на «упрощенку» для ИП на 2021

УСН или патент для ИП: что выгоднее с 2021 года

УСН в 2021 году: изменения

Учет основных средств при УСН

С 01.01.2021 «упрощенку» ожидает ряд нововведений. Благодаря им применять спецрежим сможет более широкий круг налогоплательщиков. Подробнее о новом в УСН с 2021 года расскажем в нашем материале.

В настоящий момент «упрощенцы» обязаны учитывать лимит годового дохода – 150 млн. руб. При его несоблюдении организация или ИП оказываются на общем налоговом режиме с первого дня квартала, в котором зафиксировано нарушение.

При превышении годового дохода по УСН, с 1 января 2021 года соблюдается такой порядок:

• если до конца налогового периода доход остался в рамках свыше 150 млн., но до 200 млн. руб. включительно – плательщик остается на УСН;
• если доход перевалил за 200 млн. руб. – плательщик теряет право на УСН.

«Упрощенец» может принять на работу не более 100 человек. Показатель определяется как средняя численность по правилам, установленным Росстатом.

С 01.01.2021 этот лимит обновлен:

• если численность персонала оказалась в пределах свыше 100 и не более 130 человек – субъект сохраняет право на дальнейшее применение УСН;
• если штат превысил 130 человек – право применения УСН утеряно.

Напомним, что вернуться на УСН хозяйствующие субъекты вправе лишь спустя год с даты утраты права на этот налоговый режим.

ИП Пименова А.А. является плательщиком УСН с доходов. В 2021 году ею получены доходы и уплачены страховые взносы:

	Доходы, тыс. руб.	Страховые взносы, тыс. руб.
1 квартал	56 000	1 700
1 полугодие	126 000	3 500
9 месяцев	167 000	5 600
год	214 000	7 200

Критерии отнесения к ОС

В бухучете имущество признается основным средством, если оно соответствует критериям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Как правило, стоимость основных средств переносится на расходы через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01). Однако учетной политикой организации может быть предусмотрен лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не амортизируются, а включаются в состав материально-производственных запасов. Величина этого лимита не должна превышать 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Стоимость основных средств, учтенных в составе материально-производственных запасов, списывается на расходы по мере их отпуска в производство (п. 16 ПБУ 5/01).

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Я являюсь индивидуальным предпринимателем. У меня на балансе находится фрезерный станок стоимостью 106000 рублей, приобретённый в 2010 году. Амортизация давно составила 100%. Станок в рабочем состоянии. Что мне с ним делать?

Вы можете продолжать работать на данном станке, при этом в бухгалтерском балансе стоимость станка будет равна нулю. В случае выхода физического и морального износа оборудования можете пройти процедуру списания основных средств в соответствии с регламентом, определённым Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Вопрос №2. В ближайшем будущем я планирую зарегистрировать ИП. Планирую открыть небольшое производство по изготовлению сувениров, что позволяет выбрать УСН. Только затрудняюсь с выбором УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы».

Судя по заявленному Вами виду деятельности, в первый год запланированы серьёзные вложения в производство, а значит, серьёзные расходы. Вам придётся закупить необходимое оборудование, сырьё, сопутствующие материалы, арендовать помещение и т.д. В первый год разумнее выбрать УСН «доходы минус расходы». По итогам года Вам будет достаточно просто принять решение о выборе системы налогообложения, планируя свой бюджет на предстоящий год.

Вопрос №3. Я работаю на УСН «доходы» и планирую переходить на УСН «доходы минус расходы». Когда мне необходимо это сделать?

В соответствии со ст.346.14 НК РФ сменить объект налогообложения Вы сможете лишь с начала следующего налогового периода, уведомив об этом налоговые органы в срок не позднее 31 декабря текущего года.

Если ОС приобретено до перехода на УСН

Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:

НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС

Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.

Далее, в зависимости от срока полезного использования ОС (общий срок, а не оставшийся) списываются расходы на его приобретение:

— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;

— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;

— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

При использовании УСН к основным средствам в налоговом учете относится имущество, которое входит в состав амортизируемого – НК, правила главы №25. В этой статье наши квалифицированные специалисты отвечают на все вопросы, связанные с процедурой списания основных средств при использовании «упрощенки».

01.09.2014Российский налоговый портал

Какое имущество при УСН относится к основным средствам налогового учета?

То имущество, которое относится к амортизируемому, в налоговом учете признается основным средством – НК, правила главы №25 (используется теми плательщиками, которые выплачивают налоги на прибыль – НК, статья №346.16, пункт 4).

Рассмотрим особенности амортизируемого имущества. Этот вид имущества можно определить в отдельное понятие, которое закрепляется налоговым кодексом нашего государства – НК, статья №256, пункт 1. Согласно законодательной системе амортизируемым имуществом является объект со следующими характеристиками:

• находящийся в компании на праве собственности;
• применяется для получения прибыли;
• используется больше года;
• стоимостью более 40 тысяч рублей.

При использовании УСН основное средство, которое получено компанией как вклад в уставной капитал, нельзя списывать на расходы. Это связано с тем, что данное имущество не оплачивается самой компанией. То есть затраты на него при «упрощенке» учитываются только в случае проведения оплаты – НК, статья №346.17, пункт 2. В этом случае прибыль не предвидится, так как объект будет выведен из-под налогообложения, несмотря на то, каковой будет часть того учредителя, что и внес это имущество – НК, статьи №346.15 (пункт 1.1) и №251 (пункт 1, подпункт 3).

Как правильно учитывать основное средство, которое выявляется в процессе инвентаризации?

Цена имущественного объекта, выявленного в процессе инвентаризации, при «упрощенке» к расходам не относится. Это связано с тем, что владелец компании не оплачивает его – НК, статья №346.17, пункт 2. Но зато рыночная стоимость этого объекта нужно включить в доходы – НК, статьи №346.15 (пункт 1, абзац 3) и №250 (пункт 20).

Как при УСН списывать имущество, у которого срок службы свыше 12 месяцев, а стоимость до 40 тысяч рублей (включительно)?

Имущественный объект, который имеет такие критерии, как срок службы от года и стоимость до 40 тысяч рублей, в налоговом учете будет считаться материальным расходом. Его нужно списывать после оприходования, оплаты, ввода в эксплуатацию единовременно на расходы. Объяснение к этому утверждению находится в налоговом кодексе – НК, статья №254, пункт 1, подпункт 3. Согласно этой статье следует, что имущество, которое не относится к амортизируемому (в том числе и инструменты, и инвентарь), входит в состав материальных затрат в полной сумме, но только после введения его в эксплуатацию.

Как в налоговом учете при «упрощенке» стоимость основного средства, которое приобреталось за плату, относят на расходы?

Стоимость основного средства, которое было приобретено владельцем компании за определенную плату, можно относить к расходам, если:

• уже произведена оплата за него;
• оно введено в эксплуатацию.

Это исходит из налогового кодекса – НК, статьи №346.16 (пункт 3, подпункт 1) и №346.17 (пункт 2). При покупке недвижимого объекта, будущему владельцу необходимо также сдавать пакет бумаг для госрегистрации на право собственности – НК, статья №346.16, пункт 3, абзац 12 и письмо №03-11-06/2/53652 Минфина от 09.12.2013 года. При этом он должен использоваться и в производственном процессе для получения прибыли в бизнесе. В противном случае производимые на его покупку затраты нельзя будет назвать экономически обоснованными и их нельзя будет списать – НК, статьи №346.16 (пункт 2) и №252 (пункт 1).

Рассмотрим примеры:

1. Учредитель купил квартиру для собственных нужд – ее стоимость не относится к расходам.
2. Учредитель приобрел квартиру с целью организовать в ней офис для работы – ее стоимость будет отнесена к расходам.

Во втором случае приобретенное помещение должно быть переведено в разряд нежилых помещений – ГК, статья №288, пункт 3.

Есть ли определенный порядок в списании стоимости основного средства, которое было приобретено (при использовании «упрощенки»)?

Для учета основного средства при УСН должны быть соблюдены все необходимые условия, только после этого расходы на его приобретение могут быть включены в затраты. Это производится следующим образом – НК, статья №346.17, пункт 2, подпункт 4:

• ежеквартально;
• равными долями;
• на протяжении первого календарного года применения имущества по назначению.

Следующий пример объяснит данное утверждение: оплаченное полностью оборудование, стоимостью в 60 тысяч рублей, уже введено в эксплуатацию в июне 2014 года. Значит, на конец каждого квартала (30.06, 30.09, 31.12) возникает необходимость в отражении затрат по УСН – по 20 тысяч рублей ежеквартально. То есть полная стоимость имущественного объекта будет списана к 31.12.2014 года.

Как нужно учитывать при УСН стоимость имущественного объекта, который был приобретен в рассрочку?

Если имущественный объект, который относится к основным средствам, приобретен в рассрочку, то при УСН расходы должны списываться по мере оплаты. Это прописано в двух документах:

• НК, статья №346.17, пункт 2, подпункт 4.
• Письмо №ЕД-4-3/1818 ФНС от 06.02.2012 года.

Также сказано в них, что следует соблюдать еще и такие условия:

• уплаченная сумма учитывается не вся сразу в момент приобретения (то есть в ткущем квартале);
• сумма распределяется по кварталам, что остались до конца текущего года;
• учет производиться по принципу полностью оплаченного основного средства;
• цена на расходы относится в последнее число каждого налогового периода (в данном случае квартала).

Данные действия рекомендованы в письме №03-11-06/2/78 ФНС от 17.05.2011 года.

Рассмотрим это на конкретных примерах:

1. Первый платеж был произведен в 1 квартале (в феврале) – он включается в затраты ежеквартально (31.03, 30.06, 30.09, 31.12).
2. Первый платеж осуществлен во 2 квартале (в апреле) – затраты включаются в следующие три квартала (30.06, 30.09, 31.12).
3. Первый платеж проведен в 3 квартале (в июле) – вся его стоимость распределяется на оставшиеся два квартала (30.09, 31.12).
4. Первый платеж был сделан в 4 квартале (в октябре) – вся величина относится на расходы 31.12.

Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:

1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);

2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Похожие записи:

• Норматив воды на человека в месяц 2024 без счетчика Челябинск
• Малые предприятия критерии 2022 год
• Как проверить квартиру на чистоту документов перед покупкой?